Les sept caractéristiques du bilan

Le bilan est un tableau qui synthétise à une date déterminée les ressources financières (partie droite du bilan comprenant les capitaux propres et les Passifs) et les emplois financiers (partie gauche du bilan ou Actifs) d’une entité économique. Un emploi est pris en compte parmi les actifs lorsqu’il correspond à un élément qui présente un potentiel de générer, directement ou indirectement, des avantages économiques futurs au bénéfice de l’entreprise. L’avantage économique signifie une rentrée de trésorerie ou un fait équivalent. Une ressource financière constitue un passif lorsqu’elle entraîne une obligation pour l’entreprise de transférer, dans le futur, des avantages économiques à d’autres bénéficiaires.

Les capitaux propres sont aussi des ressources financières qui mesurent le droit des propriétaires sur les actifs de l’entité après déduction de ses passifs. Il convient de distinguer entre ressource économique et ressource financière. Alors que la ressource économique désigne tout élément susceptible de générer des avantages économiques, la ressource financière désigne l’origine des capitaux qui financent les ressources économiques de l’entreprise.

Un actif est une ressource économique, un passif est une ressource financière.

La nécessaire égalité entre les emplois financiers et les ressources financières fait que les totaux des deux parties du bilan sont toujours strictement égaux. Le bilan est aussi une représentation du patrimoine d’une entreprise.

Le patrimoine d’une personne physique (entreprise individuelle) ou d’une personne morale (société) représente l’ensemble de ses biens (incorporels, physiques, mobiliers y compris les créances et immobiliers) et de ses dettes.

Les ressources financières sont classées selon leur origine :

• Les capitaux propres.
• Les passifs ou dettes.

Les emplois financiers sont classés selon leur type d’emploi :

•  Les actifs non courants : emplois durables.
• Les actifs courants : éléments circulants dits aussi éléments du cycle d’exploitation et éléments d’origine non courante mais dont l’échéance ne dépasse plus l’année à la date d’établissement du bilan.

Exemple :

Au 31/12/N la société ABC possède les éléments suivants évalués en dinars :

• Fonds commercial 4.000
• Machines 15.000
• Marchandises en stocks 6.000
• Créances sur les clients 10.000
• Disponibles en banque 5.000
• Capital social 22.000
• Emprunt dû à la banque 8.000
• Dettes aux fournisseurs 7.000
• Impôts et taxes dus à l’Etat 3.000

Travail à faire : 1) Trier ces éléments pour les classer en ressources et en emplois.
2) Présenter le Bilan au 31/12/N.

Solution :

1) Classement en emplois et ressources

– Fonds commercial 4.000 (emploi)
– Machines 15.000 (emploi)
– Marchandises en stocks 6.000 (emploi)
– Créances sur les clients 10.000 (emploi)
– Disponibles en banque 5.000 (emploi)
– Capital social 22.000 (ressource financière)
– Emprunt dû à la banque 8.000 (ressource financière)
– Dettes aux fournisseurs 7.000 (ressource financière)
– Impôts et taxes dus à l’Etat 3.000 (ressource financière)

2)Présentation du bilan au 31/12/N :

Les sept caractéristiques du bilan :

1) Le bilan traduit les égalités suivantes :

 

2) La stricte égalité des deux côtés du bilan résulte du rapport fondamental suivant :

– tout emploi est obligatoirement financé par une ressource,
– toute ressource financière reçoit obligatoirement un emploi.

Exemples :

Si j’emprunte 100 dinars que je conserve dans un coffre :

• la ressource financière : emprunt.
•  l’emploi : caisse.

Si j’achète un immeuble que je paie par chèque :

• l’emploi : l’immeuble.
• la ressource : la diminution de mes liquidités en banque.

3) Les ressources financières sont structurées en deux principales rubriques ou masses de récapitulation :

– Les capitaux propres qui représentent l’avoir des propriétaires.
– Les passifs qui représentent les dettes dues par l’entreprise.

4) Les emplois (ou actifs) se structurent en deux rubriques :

– Les actifs non courants :

1. Les actifs incorporels regroupant le fonds commercial, les brevets et les logiciels (immobilisations incorporelles)…
2. Les immobilisations corporelles regroupant les terrains, constructions, machines et équipements, matériel de transport…
3.  Les immobilisations financières regroupant les créances et les valeurs mobilières conservées de façon durable.
4.  Les autres actifs non courants regroupant certaines charges capitalisées en raison de leurs effets avantageux sur les exercices futurs.

– Les actifs courants :

Regroupant les valeurs liées à l’exploitation tels que les stocks, les créances et les liquidités ainsi que celles d’origine non courante mais dont l’échéance devient, à la date d’établissement du bilan, inférieure à l’année.

5) Les capitaux propres correspondent aux actifs moins (-) les passifs, d’où la pratique usitée dans certains pays qui présentent le bilan non sous la forme d’un tableau mais en liste :

Les actifs – Les passifs = Les capitaux propres

Si nous reprenons l’exemple précédent, nous obtenons le bilan suivant présenté en liste et non en tableau :

6)Exigibilité croissante et liquidité croissante:

Les usages comptables tunisiens classent les ressources financières ou capitaux propres et passifs selon l’ordre d’exigibilité croissante et les emplois ou actifs selon l’ordre de liquidité croissante.

7) Le bilan est établi selon une périodicité régulière.

Les entreprises établissent au moins un bilan par année. On parle alors de bilan annuel ou de comptes annuels ou aussi des états financiers. L’année comptable est dite aussi exercice comptable. Il est au moins établi un bilan à la fin de chaque exercice comptable. En Tunisie, l’exercice comptable correspond, sauf exception, à l’année civile.